REEMBOLSO DE IMPUESTOS Y CAPACIDAD DE PAGO EN EL NUEVO IVA BRASILEÑO: ENTRE LA SELECTIVIDAD CLÁSICA Y LOS REEMBOLSOS PERSONALIZADOS DEL IBS Y EL CBS

Resumen

En este artículo, abordo una inquietud que me ha acompañado desde mis primeros contactos con la reforma del impuesto al consumo: ¿hasta qué punto el sistema de reembolso introducido por la Enmienda Constitucional N° 132/2023 y detallado por la Ley Complementaria N° 214/2025 concreta el principio de capacidad de pago en los impuestos indirectos, más allá de un mecanismo de alivio enfocado en familias de bajos ingresos? Parto de la percepción de que la doctrina clásica consideraba la selectividad y la no acumulatividad como instrumentos centrales para mitigar la regresividad del ICMS (Impuesto al Valor Agregado Estatal) y el IPI (Impuesto Especial Federal), junto con la prohibición de confiscación y la idea de un nivel mínimo de subsistencia. Con base en la mejor doctrina, examino el contenido normativo de la capacidad de pago, sus proyecciones en la tributación del consumo y sus vínculos con la protección del mínimo vital. A continuación, describo el diseño constitucional del nuevo sistema dual de reembolso de impuestos al consumo (IBS y CBS) y analizo las disposiciones de la Ley Suplementaria N° 214/2025 sobre reembolsos, centrándome en los reembolsos personalizados para familias inscritas en el CadÚnico (Registro Único de Programas Sociales) y las tasas diferenciadas por tipo de bien y servicio. En mi opinión, el sistema de reembolso ya en vigor revela un primer paso hacia la personalización de los impuestos al consumo, en consonancia con la doctrina que permite la aplicación diferenciada del principio de capacidad de pago en los impuestos indirectos. Al mismo tiempo, veo margen para un modelo más ambicioso que utilice bases de datos tributarias y de registro para calibrar la carga tributaria efectiva por tramos de ingresos, en una lógica análoga al ajuste anual del Impuesto sobre la Renta. Concluyo que el sistema actual de reembolso implementa el principio de capacidad de pago de forma aún incipiente, pero ofrece una base normativa y tecnológica para un futuro diseño de reembolsos ampliados, vinculados a los ingresos y al patrón general de consumo, siempre que se preserven la practicidad, la privacidad y la seguridad jurídica.