CONTABILIDAD DUAL DEL IVA EN BRASIL: FUNDAMENTOS CONCEPTUALES, RECONOCIMIENTO Y DIVULGACIÓN SEGÚN LA LEY COMPLEMENTARIA N.º 214/2025

Resumen

Objetivo: Este artículo analiza los fundamentos conceptuales, contables y tributarios del modelo dual del Impuesto al Valor Agregado (IVA dual), establecido por la Ley Complementaria n.º 214/2025, desde la perspectiva de la contabilidad financiera y los pronunciamientos del CPC (Comité Brasileño de Normas Contables). Se busca comprender cómo los nuevos impuestos —Impuesto sobre Bienes y Servicios (IBS) y Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS)— impactan en el reconocimiento, la medición y la divulgación de las transacciones comerciales en los estados financieros, a la luz de los principios de neutralidad económica y de fondo sobre forma. Diagnóstico del problema: La reforma tributaria al consumo representa una de las transformaciones más profundas en el sistema contable y tributario brasileño desde la convergencia a las normas internacionales (Ley n.º 11.638/2007). El nuevo modelo dual del IVA desplaza el enfoque de la tributación hacia el flujo económico real de las operaciones, lo que exige a las empresas reconfigurar sus sistemas contables, tributarios y financieros, especialmente dada la adopción de pagos fraccionados y la vinculación del derecho al crédito a la extinción efectiva de la obligación tributaria. Metodología/Enfoque: Este estudio adopta un enfoque cualitativo y normativo, basado en una investigación teórico-descriptiva y documental, examinando la Ley Complementaria No. 214/2025, los Pronunciamientos Contables del CPC (00, 16, 23, 25, 26, 47 y 48), y las normas internacionales IFRS 15 y IFRS 18, además de las directrices de la OCDE (2017) y literatura especializada sobre neutralidad fiscal y el mecanismo de débito-crédito del IVA. Se presentan ejemplos prácticos de asientos contables para operaciones B2B y B2C, que ilustran el tratamiento de créditos, débitos y transferencias bajo el nuevo régimen. Resultados: Los resultados del análisis indican que IBS y CBS son tránsitos contables, no costos ni gastos, por lo que la contabilidad debe presentarlos como derechos y obligaciones transitorios, sin un impacto directo en el resultado. El reconocimiento del crédito fiscal solo ocurre con la liquidación financiera de la obligación, según el artículo 27 de la LC n.º 214/2025, que impone una nueva temporalidad contable y una mayor integración entre las áreas contable, fiscal y de tesorería. El estudio también demuestra que el CPC 16 refuerza el cálculo de los costos netos de los impuestos recuperables, mientras que el CPC 47/IFRS 15 consolida la exclusión de los impuestos de los ingresos, asegurando la comparabilidad y la neutralidad. Contribuciones: Este artículo contribuye al campo de la contabilidad fiscal al proponer una sistematización conceptual y práctica para el reconocimiento y la divulgación del IVA dual, articulando el régimen legal de la LC n.º 214/2025 con las normas contables vigentes. Es evidente que el éxito de la transición al nuevo modelo dependerá de la gobernanza contable y de la integración tecnológica de los sistemas empresariales, capaces de garantizar la trazabilidad, la consistencia y la fiabilidad informativa en los registros del IBS y del CBS. El estudio también refuerza la necesidad de adoptar políticas contables específicas y notas explicativas ampliadas para reflejar en los estados financieros la neutralidad económica que sustenta el nuevo sistema tributario brasileño.